Cambios en el Impuesto sobre la Renta de No Residentes

Imagina la escena: estás revisando los márgenes del trimestre de tu tienda en Shopify o el panel de control de tu cuenta de Amazon Seller. Todo cuadra. Has pagado religiosamente tu IVA trimestral e incluso has arañado unos céntimos al negociar con tu operador logístico de última milla. De repente, recibes una notificación electrónica de la Agencia Tributaria. No es una rutinaria comprobación de IVA. Te están pidiendo explicaciones detalladas sobre tu Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR).

Tu equipo empieza a sudar frío. Tú también.

Aquí es donde la mayoría se equivoca. Muchos sellers extranjeros, fundadores de e-commerce y nómadas digitales operan bajo la falsa creencia de que, por no tener una oficina física con un letrero luminoso en Madrid o Barcelona, están completamente fuera del radar de Hacienda para la tributación directa. Nada más lejos de la realidad. Las reglas del juego han saltado por los aires en 2025 y 2026.

La Agencia Tributaria ya no va a ciegas. Tiene los datos, tiene la tecnología y, lo más crítico, tiene un nuevo marco legal diseñado específicamente para acorralar las rentas transfronterizas que antes pasaban desapercibidas.

El fin de la invisibilidad: DAC7 y el rastreo milimétrico de tus ventas

Durante años, vender en España a través de una Limited Liability Company (LLC) estadounidense o una sociedad limitada en el extranjero te daba cierta tranquilidad. Declarabas tu IVA a través de la Ventanilla Única (OSS) y dabas por hecho que el impuesto sobre los beneficios se arreglaba en tu país de residencia fiscal.

Eso se acabó.

La transposición definitiva y el endurecimiento de la directiva europea DAC7 han convertido a los operadores de plataformas digitales en los mayores chivatos de Hacienda. Amazon, Shopify, Stripe e incluso Airbnb están legalmente obligados a reportar tus ingresos, el volumen de transacciones, tus datos bancarios y tu número de identificación fiscal directamente a las autoridades europeas. Esto no es una sugerencia; es un reporte automático y masivo.

Esto se suma a la presión aduanera que ya analizamos al hablar de los Tributos Devueltos en Importación H1: Cambios de la AEAT, cerrando el círculo sobre tus márgenes operativos. La Agencia Tributaria cruza ahora lo que entra por aduanas con lo que facturas en la plataforma y con lo que declaras (o no) en tu Modelo 210 del IRNR.

¿Tributas al 19%, al 24%… o te arrastran al 25% por Establecimiento Permanente?

El Impuesto sobre la Renta de No Residentes grava, por definición, las rentas obtenidas en territorio español por personas físicas o jurídicas que no residen en él. Si resides en la Unión Europea o en el Espacio Económico Europeo (EEE), tu tipo impositivo general es del 19%. Si tu empresa está en Estados Unidos, Reino Unido, China o cualquier otro tercer país, el sablazo sube al 24%.

Pero hay un detalle que destroza las previsiones de tesorería de cientos de vendedores online cada año. La deducción de gastos.

Si tributas al 24% como extracomunitario (por ejemplo, operando con una LLC), la AEAT te exige tributar sobre tus ingresos brutos. No puedes deducirte la publicidad de Amazon Ads, ni el coste de los bienes vendidos (COGS), ni las tarifas de la plataforma. Pagas un 24% sobre lo que ingresas. Una locura financiera que aniquila cualquier negocio.

Y luego está el riesgo atómico: la recalificación.

Mito desmontado: Tener inventario en los almacenes de Amazon FBA en España no te genera Establecimiento Permanente (EP) porque el almacén no es tuyo.
Falso. Es uno de los errores estratégicos más caros que puedes cometer. Aunque la nave logística sea propiedad del marketplace, el hecho de mantener un inventario físico de forma continuada en territorio español a tu disposición para realizar ventas locales puede ser calificado por la inspección de la AEAT como un EP.

Si Hacienda decreta que tienes un Establecimiento Permanente, se acaban las reglas del IRNR simplificado. Te arrastran de cabeza a tributar por el beneficio neto a un tipo general del 25%, exigiéndote llevar contabilidad completa en España. Antes de que un inspector te reclame esa cuota de forma retroactiva, te sugiero pasar tus números por un Simulador del Impuesto sobre Sociedades 2025 para medir el impacto real que tendría esta recalificación en tu cuenta de resultados.

IRNR sin Establecimiento Permanente vs. IRNR con Establecimiento Permanente

Anatomía de la Orden HAC/623/2026: Qué cambió exactamente en 2025-2026

Si pensabas que el papeleo no podía complicarse más, el Boletín Oficial del Estado tenía otros planes. La publicación de la Orden HAC/623/2026, de 12 de junio, ha supuesto un terremoto en la gestión tributaria de los no residentes.

El objetivo de esta norma no es hacerte la vida más fácil. Es conseguir información extremadamente granular para alimentar los algoritmos de la Agencia Tributaria.

El nuevo Modelo 210 y el rastro de los códigos financieros

El Modelo 210, la autoliquidación estrella del IRNR sin establecimiento permanente, incorpora nuevos anexos obligatorios de desglose. Si tu matriz extranjera percibe dividendos de una filial española, ahora tienes que reportar la clave del mercado de cotización, el código LEI (Legal Entity Identifier) y el código ISIN de los valores.

¿Qué significa esto en la práctica? Que el anonimato corporativo ha muerto. Al exigir el código LEI, Hacienda sabe exactamente qué entidad jurídica mundial está detrás del cobro, cruzando al instante si ese país tiene un convenio de doble imposición válido con España o si están intentando aplicar una exención indebida.

El cerco a los nómadas digitales y las rentas inmobiliarias

La normativa también ataca las deficiencias en las devoluciones y en las rentas derivadas de inmuebles. Se exigen ahora detalles exhaustivos como los días exactos de disposición del inmueble, el porcentaje de participación y la referencia catastral verificada. Como hemos detallado en nuestra guía madre sobre Cambios en el Impuesto sobre la Renta de No Residentes, intentar deducir gastos de conservación de una propiedad en España alquilada por un no residente requiere ahora una justificación documental intachable.

Preguntas Frecuentes (FAQ)

¿Tengo que pagar el IRNR si solo vendo en Amazon FBA desde fuera de España?

Depende de tu estructura. Si solo envías mercancía desde tu país de origen al consumidor final en España, tributas por IVA (OSS) pero no por IRNR. Sin embargo, si almacenas inventario de forma continuada en centros logísticos españoles, la AEAT puede considerar que tienes un Establecimiento Permanente. En ese escenario, estarías obligado a tributar por los beneficios generados en España bajo las normas del Impuesto sobre Sociedades.

¿Qué es la Orden HAC/623/2026 y cómo me afecta?

Es la normativa aprobada en junio de 2026 que modifica los modelos 210, 211, 213 y 296 del IRNR. Te afecta directamente porque introduce nuevos anexos obligatorios que exigen desglosar códigos financieros (LEI, ISIN) y detalles catastrales para evitar fraudes en las devoluciones y exenciones. Obliga a un nivel de transparencia que no existía en años anteriores.

¿Es cierto que Hacienda puede ver mis ventas de Shopify?

Completamente cierto. A través de la directiva europea DAC7, las plataformas de comercio electrónico y pasarelas de pago (incluyendo Shopify, Stripe y Amazon) están obligadas legalmente a compartir con las autoridades fiscales los datos de facturación y cuentas bancarias de sus vendedores.

¿Cuál es la diferencia entre el 19% y el 24% de retención en el IRNR?

El 19% es el tipo impositivo aplicable a los residentes fiscales en otro país de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo (EEE). Este tramo, además, permite deducir ciertos gastos directamente vinculados a la actividad. El 24% se aplica a los residentes en el resto del mundo (EE. UU., Reino Unido, China, etc.), y la ley obliga a aplicar este porcentaje sobre los ingresos brutos, sin permitir la deducción de gastos operativos.

¿Se pueden deducir los gastos de publicidad de Amazon Ads en el Modelo 210?

Si resides en un país extracomunitario (ej. tienes una LLC en EE. UU. sin establecimiento permanente), la respuesta corta es no. Tributas sobre el ingreso íntegro. Si resides en la UE/EEE, sí podrías deducirlos, siempre y cuando demuestres que están directa e indisolublemente vinculados a los ingresos obtenidos en España.

¿Qué ocurre si me consideran un Establecimiento Permanente?

Si la inspección te recalifica, pasas de tributar por el IRNR simplificado a hacerlo bajo la normativa del Impuesto sobre Sociedades. Esto implica un tipo impositivo del 25% sobre tus beneficios netos en España y la obligación formal de llevar una contabilidad completa adaptada al Plan General Contable español.

¿Afecta el IRNR a los dividendos pagados por mi filial española a la matriz en USA?

Sí. Los dividendos pagados a una matriz no residente están sujetos a tributación vía retención. Aunque el tipo general extracomunitario es del 24%, deberás consultar el Convenio de Doble Imposición (CDI) entre España y EE. UU., que suele reducir este porcentaje (generalmente al 15% o 10%, dependiendo de la participación accionarial). La nueva Orden HAC/623/2026 exige identificar a la matriz con el código LEI para aplicar esta reducción.

¿Qué plazos tengo para presentar el Modelo 210 en 2026?

Los plazos varían según el resultado de la declaración y el tipo de renta. Generalmente, para rentas derivadas de transmisiones de inmuebles el plazo es de 3 meses una vez transcurrido un mes desde la venta. Para rendimientos de actividades económicas (sin EP) o alquileres, las autoliquidaciones con resultado a ingresar se presentan en los primeros 20 días de los meses de abril, julio, octubre y enero.

Tu estructura fiscal exige precisión quirúrgica

La tolerancia al error en la fiscalidad transfronteriza ha llegado a cero. Lo que en 2020 era una zona gris o una laguna interpretativa, hoy es un cruce de datos automatizado que detecta discrepancias en tiempo real.

No puedes escalar un e-commerce internacional ni gestionar activos en España cruzando los dedos para que la notificación de la AEAT no llegue. Ya sea que necesites defender que tu operativa logística no constituye un Establecimiento Permanente, o que debas adaptar toda tu facturación a las nuevas exigencias de la Orden HAC/623/2026, necesitas adelantarte al problema. El coste de la prevención siempre será infinitamente menor que la multa, los recargos y los intereses de demora de una inspección.